每經(jīng)特約評論員 朱晨晨 周文靜 每經(jīng)編輯 黃宗彥

綠色財政稅收是國家為了社會經(jīng)濟發(fā)展綠色化提出的一項政策，在促進“兩高一剩”行業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型中，綠色稅收能夠抑制企業(yè)的高污染高耗能行為。因此，加快構(gòu)建我國綠色稅收體系，對實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長遠戰(zhàn)略有著非常重要的意義。  

本文將介紹我國現(xiàn)行的綠色稅收制度，探討綠色稅收如何助力綠色低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展，分析目前綠色稅收在實施階段所面臨的問題，最后針對綠色稅收發(fā)展提出相關(guān)建議。

綠色稅收概念與提出背景

稅收是政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段之一，對生態(tài)環(huán)境方面將發(fā)揮重要作用。根據(jù)《國際稅收辭匯》第二版中的定義，“綠色稅收”是對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收是以保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進綠色生產(chǎn)和消費為目的，建立開征以保護環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。

2015年6月，中共中央、國務院印發(fā)《關(guān)于加快推進生態(tài)文明建設(shè)的意見》，首次明確提出“綠色化”概念，正式對環(huán)境保護費改稅制度進行開啟；2016年12月，隨著《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》出臺，標志著我國的綠色稅收體系開始了一個新的時期。在“十三五”期間，“綠色 ”就成為一種發(fā)展理念。經(jīng)過“十三五”期間稅改綠色轉(zhuǎn)型，我國已基本構(gòu)建起多稅種、多層次調(diào)節(jié)的綠色稅收體系。

2022年，我國已跨入“十四五”時期，在這個時期我國環(huán)境發(fā)展將面臨重大突破，將更深入推進綠色稅收制度，充分發(fā)揮稅收在綠色發(fā)展中的作用。隨著我國“雙碳”目標的提出，將加快形成綠色低碳生產(chǎn)生活方式，完成“雙碳”目標必然離不開稅收政策支持，應充分發(fā)揮稅收激勵和約束作用，通過完善綠色稅收政策，構(gòu)建綠色稅收體系，引導低碳生產(chǎn)生活方式，促進經(jīng)濟社會全面綠色轉(zhuǎn)型。

我國現(xiàn)行的綠色稅收制度

我國現(xiàn)行的綠色稅收制度，主要分為三個方面。第一，是專門為環(huán)境保護而設(shè)立的綠色稅種，即環(huán)境保護稅。

2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議通過的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，自2018年1月1日起正式施行。環(huán)境保護稅的主要應稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲等。環(huán)境保護稅是我國唯一獨立的綠色稅種，也是首部專門為環(huán)境保護而設(shè)立的獨立型綠色稅種。標志著我國“綠色稅制”進入法治化與精細化階段，強化了綠色稅收對生態(tài)環(huán)境的保護。

第二，是現(xiàn)行稅制中其他具有環(huán)保性質(zhì)的綠色相關(guān)稅種。

現(xiàn)行稅制中除了環(huán)境保護稅以外，還有一些其他具有環(huán)保性質(zhì)的綠色相關(guān)稅種，具體包括資源稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅和車輛購置稅。主要分為資源占用型和行為引導型綠色稅收。

資源占用型綠色稅收主要是資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。對于提高資源的開發(fā)利用率，促進國家資源合理、有效地開發(fā)利用，減少資源損失浪費有積極的作用，是保護資源的重要稅種和主體稅種之一。行為引導型綠色稅收主要是消費稅和車船稅、車輛購置稅。通過設(shè)置部分與環(huán)境保護相關(guān)的稅目、稅率差異和稅收優(yōu)惠政策對污染環(huán)境的特定消費品的生產(chǎn)、消費或使用行為征稅來增加特定消費者的稅收負擔，引導生產(chǎn)者和消費者采用更有利于環(huán)境的生產(chǎn)行為和消費行為，從而抑制了對高污染、高耗能產(chǎn)品的消費，促進節(jié)能減排環(huán)保目標的實現(xiàn)。

第三是與環(huán)境保護相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

在現(xiàn)行稅制中除了環(huán)境保護稅和其他綠色相關(guān)稅種以外，還設(shè)置了與環(huán)境相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。該稅種未設(shè)置與環(huán)境保護相關(guān)的稅目和稅率，但是在稅收優(yōu)惠政策上制定了綠色稅收優(yōu)惠政策。例如增值稅、企業(yè)所得稅等稅種就在資源綜合利用產(chǎn)品和服務、節(jié)能服務公司等方面制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，旨在促進企業(yè)節(jié)約利用資源、增強環(huán)境保護意識，鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

我國現(xiàn)行的綠色稅收制度

綠色稅收助推綠色發(fā)展 

綠色稅收如何助推綠色發(fā)展，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一方面，綠色稅收刺激企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新。近年來，國家實施大規(guī)模減稅降費政策。隨著減稅降費紅利持續(xù)釋放，國家為企業(yè)提供認定高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除輔導等一系列政策支持和幫助，讓企業(yè)連續(xù)享受稅收政策優(yōu)惠。在降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時，也極大激發(fā)了企業(yè)加大科技創(chuàng)新力度、增加研發(fā)投入的熱情。自綠色稅收開征以來，不少企業(yè)通過加大節(jié)能減排投入，繳納的稅費逐年遞減，經(jīng)濟效益逐年攀升，實現(xiàn)了綠色發(fā)展。有了國家稅收政策的支持，企業(yè)會更加積極地將這筆減免稅額用于高端技術(shù)人才的招錄，加大科技創(chuàng)新的資金投入，進一步提高企業(yè)生產(chǎn)力，打造企業(yè)品牌形象。

另一方面，綠色稅收能夠推動綠色低碳發(fā)展進程。為落實黨中央、國務院提出關(guān)于“碳達峰、碳中和”的目標，在環(huán)境保護稅、資源稅等綠色稅制充分發(fā)揮稅收杠桿的綠色調(diào)節(jié)作用下，我國的“綠色稅制”效應不斷凸顯，作為宏觀調(diào)控的重要工具，稅收在此過程中發(fā)揮綠色發(fā)展調(diào)節(jié)作用。

綠色稅收不僅有利于實現(xiàn)對重點污染物的減排目標，還可以促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，助力國家低碳減排路線的實現(xiàn)。綠色稅收對我國實現(xiàn)“雙碳”目標將起到極大的促進作用，讓企業(yè)更好地達到節(jié)能減排、創(chuàng)造綠色經(jīng)濟的戰(zhàn)略目標，持續(xù)推進綠色低碳發(fā)展。

我國綠色稅收所面臨的問題

我國采取的一系列具有生態(tài)價值的稅收政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或逐漸消除環(huán)境污染、加強環(huán)境與資源保護方面發(fā)揮積極作用。但是面對社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，綠色稅收在環(huán)保方面應有的作用尚未完全有效發(fā)揮，在發(fā)展過程中仍然面臨不少問題。

首先，綠色稅收缺乏完整的稅收體系。

隨著環(huán)境問題的日益凸顯，監(jiān)管部門對環(huán)保的要求也愈加嚴格。盡管我國多項發(fā)法律中對環(huán)保稅收作出相關(guān)規(guī)定，但是當前綠色稅收在主體稅種、征稅標準以及綠色稅務協(xié)作上仍面臨許多考驗。在主體稅種上，綠色稅收在總的稅收收入中所占比重小，還難以滿足“碳達峰、碳中和”的綠色發(fā)展需求。在征稅標準上，由于當前稅率標準偏低，而納稅人在治污減排上耗費的成本高，一定程度上降低了企業(yè)低碳減排的積極性。此外，在協(xié)作上，需要環(huán)境保護部門與稅務部門協(xié)同配合，但是當前部門之間的分工還不夠清晰，導致環(huán)保信息的銜接不夠通暢。

其次，綠色稅收理念滲透不足。

當前，無論是企業(yè)還是民眾對于綠色稅收的了解都不夠深入。綠色稅收對企業(yè)具有約束功能，能夠提醒企業(yè)注重自身的節(jié)能減排工作。而大多數(shù)企業(yè)由于自身經(jīng)營利益與缺少低碳環(huán)保意識，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中若完全以謀取自身利益為首要條件下，會忽略對綠色發(fā)展的關(guān)注。除企業(yè)外，綠色稅收對于引導居民綠色消費、保護環(huán)境具有重要作用。但是，大多數(shù)民眾對綠色稅收的含義也較為模糊。其次，民眾對于污染物排放以及降低能耗的意識不足等問題，也讓綠色稅收的落實面臨挑戰(zhàn)。

我國綠色稅收發(fā)展相關(guān)建議 

如何推動綠色稅收發(fā)展，我們提出三個方面的相關(guān)建議。

首先，改善綠色稅收管理體系。

一是擴大綠色稅收征收范圍。首先由于資源稅的征收范圍過窄，仍需不斷擴大，其次政府要對消費者的消費行為進行正確引導，可以適當提高對產(chǎn)生環(huán)境污染和損耗大量資源的消費品的稅率。二是完善綠色稅收計稅依據(jù)。要使資源稅從價計征的改革盡快完成，調(diào)整部分稅種的計稅依據(jù)，使其更加合理，該稅收調(diào)節(jié)方式體現(xiàn)了為達到資源節(jié)約和環(huán)境保護所帶來的積極作用。此外，還需要不斷改善各部門間協(xié)同，對環(huán)境保護稅的征管應加強稅務部門與環(huán)保部門的合作；推進信息共享，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)平臺作用。

其次，加強綠色稅收對企業(yè)的激勵機制。

對于企業(yè)而言，綠色稅收對企業(yè)具有激勵作用。通過減稅降費能夠降低企業(yè)的成本，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新意識。從而能夠加強技術(shù)攻關(guān)、加大對低碳環(huán)保的投入力度。因此，需要加大對企業(yè)綠色稅收的環(huán)保優(yōu)惠政策，在稅制上能夠體現(xiàn)出對環(huán)保的要求。一方面，加強企業(yè)所得稅對環(huán)境保護以及碳減排的支持力度。在節(jié)能、節(jié)水等環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)上給予稅收優(yōu)惠支持，尤其在碳減排項目與設(shè)備采購等方面。使綠色稅收政策能激勵企業(yè)綠色、節(jié)能、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。另一方面，在企業(yè)排放上完善“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的正向激勵機制，激發(fā)企業(yè)綠色低碳發(fā)展，從而引導企業(yè)減少污染物的排放。

第三，推廣綠色稅收的宣傳引導效應。

綠色稅收政策對于推動社會綠色低碳發(fā)展具有重要意義，但是由于企業(yè)和民眾對綠色稅收的意識不強，也阻礙了綠色稅收的進展。稅務部門除了需要推進落實各項綠色稅收政策和優(yōu)惠之外，還需要加強對基層稅務人員進行培訓工作；通過納稅人培訓課堂等方式加強對綠色稅收的宣傳，還可以采用網(wǎng)上發(fā)布公告、微信、短信等多種途徑進行環(huán)保稅稅收政策宣傳，加大綠色稅收的宣傳解讀力度。加深納稅人對綠色稅收的理解，使納稅人在執(zhí)行環(huán)保稅中得到實惠。將實施綠色稅收所帶來的效益向企業(yè)和民眾展示，引導納稅人從“被動”到“主動”的環(huán)保意識，引導納稅人主動加大對低碳、環(huán)保與減排的關(guān)注。

作者朱晨晨系中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院研究員，周文靜系中央財經(jīng)大學綠色金融國際研究院科研助理