每經(jīng)記者 魏官紅    每經(jīng)實(shí)習(xí)記者 楊夏    每經(jīng)編輯 張海妮    

2021年年報(bào)季已告一段落，大多數(shù)上市公司準(zhǔn)時(shí)出爐年度“成績(jī)單”。但也有“差等生”不斷推延交卷時(shí)間，有的是受疫情影響，有的“甩鍋”工作進(jìn)度，還有的稱是未與審計(jì)機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見……

據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱中注協(xié))官方披露，截至2022年4月底，A股共有4805家上市公司披露了2021年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱非標(biāo)審計(jì)意見）共250份。

5月14日，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁、中國(guó)科學(xué)院博士后楊志國(guó)回復(fù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者郵件采訪稱，從最近三年非標(biāo)審計(jì)意見情況看，盡管數(shù)量沒有發(fā)生明顯變化，但整體而言，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量在持續(xù)提高。

不少財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)審計(jì)意見的上市公司收到了交易所的問(wèn)詢函。記者注意到，一些公司年報(bào)“難產(chǎn)”背后，也體現(xiàn)出監(jiān)管政策逐漸完善、審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見的發(fā)表更加審慎等現(xiàn)象。

5月20日，知名財(cái)稅審計(jì)專家、資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉志耕通過(guò)微信回復(fù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪的內(nèi)容顯示，新證券法的實(shí)施，不僅使上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方對(duì)法律責(zé)任的意識(shí)得到了明顯強(qiáng)化，而且雙方防范各自法律風(fēng)險(xiǎn)的措施也都得到了較大程度加強(qiáng)，新證券法的威力已經(jīng)初步顯現(xiàn)。

那么近年來(lái)，A股上市公司被出具的不同類型的審計(jì)意見都透露出什么信號(hào)？作為投資者，更應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告披露的哪些問(wèn)題？導(dǎo)致非標(biāo)審計(jì)意見的原因有哪些？另外，在獨(dú)立董事風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)顯著提升的背景下，應(yīng)該從哪些角度去甄別那些“不保真”的年報(bào)？

250份非標(biāo)意見：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是虧損企業(yè)的核心“考題”

據(jù)中注協(xié)官網(wǎng)披露的事務(wù)所出具的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告匯總表，2017~2021年，截至各年度財(cái)報(bào)季末，A股市場(chǎng)分別披露了3504份、3604份、3810份、4299份及4805份審計(jì)報(bào)告，其中，非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告分別為124份、220份、267份、255份及250份?？梢园l(fā)現(xiàn)，2019~2021年，非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告數(shù)量其實(shí)沒有太大變化。

楊志國(guó)分析稱，導(dǎo)致非標(biāo)審計(jì)意見的原因有兩類：一是重大錯(cuò)報(bào)和審計(jì)范圍受限導(dǎo)致的保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見；二是公司存在可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告增加適當(dāng)?shù)亩温浣o予提醒，例如公司由于重大償債壓力、重大經(jīng)營(yíng)虧損、主要客戶或主要市場(chǎng)流失等原因，存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性。

他進(jìn)一步分析稱，從最近三年非標(biāo)審計(jì)意見來(lái)看，考慮到資本市場(chǎng)法治和監(jiān)管日趨加強(qiáng)、上市公司運(yùn)作日趨規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量日趨提高等因素，盡管非標(biāo)審計(jì)意見的數(shù)量沒有發(fā)生明顯變化，但整體而言，上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量在持續(xù)提高。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的非無(wú)保留意見或帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見。具體來(lái)看，2017~2021年，非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告在2019年達(dá)到了巔峰，為171份，帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告則在2020年達(dá)到112家。

據(jù)Wind統(tǒng)計(jì)，2021年度共有250家上市公司被出具了非標(biāo)審計(jì)意見，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見108份、保留意見98份、無(wú)法表示意見43份、否定意見1份。

這是自2020年8月退市富控收到被出具否定意見的2019年年報(bào)以來(lái)，A股再次出現(xiàn)否定意見的審計(jì)報(bào)告。北京興昌華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱興昌華）為*ST圣萊2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了否定意見，認(rèn)為該公司財(cái)務(wù)報(bào)表“沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映圣萊達(dá)公司2021年12月31日的合并及母公司財(cái)務(wù)狀況及2021年度的合并及母公司經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量”。

由于對(duì)*ST圣萊的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、對(duì)外合作事項(xiàng)、收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)無(wú)法獲取足夠的審計(jì)證據(jù)或上述事項(xiàng)存在重大不確定性，會(huì)計(jì)師對(duì)該公司2021年年報(bào)發(fā)表了否定意見。

除否定意見外，與2020年相比，無(wú)法表示意見的數(shù)量增加明顯，由2020年的33家增加至2021年的43家，在這43家上市公司中，只有8家公司在2020年被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，其余35家公司2020年就已被出具非標(biāo)審計(jì)意見。

值得注意的是，“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力”正是無(wú)法表示意見中最常被提及的事項(xiàng)。據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，有31家公司2021年度無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告中提及了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。除*ST科華等8家公司外，其余35家被出具無(wú)法表示意見的上市公司合并凈利潤(rùn)均為負(fù)，其中*ST凱樂歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)虧損達(dá)84.75億元。

其實(shí)，查閱審計(jì)報(bào)告不難發(fā)現(xiàn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑、關(guān)聯(lián)方大額資金占用、行政處罰、未決訴訟事項(xiàng)、內(nèi)部控制缺陷或者審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等成為上市公司被出具非標(biāo)審計(jì)意見的重要原因。其中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑是被出具非標(biāo)審計(jì)意見的主要原因。而這些“癥狀”每年都會(huì)在一些A股上市公司身上出現(xiàn)，在2021年年報(bào)中，深中華A、泛海控股、皇庭國(guó)際等數(shù)十家公司被出具的審計(jì)意見認(rèn)為，公司存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的不確定性。

楊志國(guó)認(rèn)為，在非無(wú)保留意見和帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及上市公司自身的影響相對(duì)更為重大。

另外，從行業(yè)來(lái)看，2021年度A股被出具非標(biāo)審計(jì)意見最多的是房地產(chǎn)行業(yè)。受到行業(yè)景氣度等因素影響，房地產(chǎn)、傳媒、計(jì)算機(jī)、生物醫(yī)藥被出具非標(biāo)審計(jì)意見的上市公司數(shù)量位列前四。房地產(chǎn)行業(yè)中有8家企業(yè)受到債務(wù)違約事項(xiàng)的影響，傳媒行業(yè)中長(zhǎng)動(dòng)退已于4月19日被深交所終止上市。近期因千金藤素備受資本市場(chǎng)關(guān)注的生物谷（833266.BJ）則是由于控股股東資金占用而被出具了保留意見。公司審計(jì)報(bào)告披露，控股股東深圳市金沙江投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱金沙江投資公司）通過(guò)生物谷公司對(duì)第三方背書銀行承兌匯票的方式占用生物谷公司資金，截至2021年12月31日，金沙江投資公司尚未歸還生物谷公司資金合計(jì)2.77億元。

捍衛(wèi)獨(dú)立性，資本市場(chǎng)“守門人”不好當(dāng)

除了上市公司本身，出具非標(biāo)審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣值得關(guān)注。

據(jù)Wind統(tǒng)計(jì)，共有46家事務(wù)所出具了250份非標(biāo)審計(jì)意見，審計(jì)費(fèi)用合計(jì)3.97億元，平均單家年報(bào)審計(jì)費(fèi)用為158.8萬(wàn)元。其中出具非標(biāo)審計(jì)意見最多的事務(wù)所為中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱中興財(cái)光），該所一共為27家上市公司出具了非標(biāo)審計(jì)意見。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，近年來(lái)，上市公司審計(jì)“生意”的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，對(duì)審計(jì)價(jià)格的敏感度也在提升。與上市公司的規(guī)模增長(zhǎng)相比，平均單家審計(jì)費(fèi)用并沒有發(fā)生太大的變化。針對(duì)審計(jì)行業(yè)近年來(lái)屢屢出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)議的情況，楊志國(guó)分析認(rèn)為，其中一個(gè)重要原因是，一些企業(yè)通過(guò)公開招標(biāo)刻意壓低審計(jì)費(fèi)用，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用低價(jià)投標(biāo)策略，先承攬客戶，再通過(guò)提供非審計(jì)服務(wù)彌補(bǔ)審計(jì)低收費(fèi)，這不僅損害了審計(jì)質(zhì)量，也影響了審計(jì)獨(dú)立性。因此，遏制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)需要一個(gè)良好的審計(jì)市場(chǎng)生態(tài)，需要出臺(tái)法律法規(guī)進(jìn)行有效規(guī)范，打擊惡性低價(jià)投標(biāo)現(xiàn)象，整頓劣幣驅(qū)逐良幣的失序行為。

楊志國(guó)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表起到增信作用。正如其所言，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，被出具非標(biāo)審計(jì)意見往往會(huì)帶來(lái)投資者對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的質(zhì)疑，甚至引發(fā)監(jiān)管部門的關(guān)注。

非標(biāo)審計(jì)意見的出具還直接影響到了上市公司的上市地位，根據(jù)“退市新規(guī)”，財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)中明確要求對(duì)上市公司因觸及凈利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)、審計(jì)意見（無(wú)法表示意見或否定意見）等任一情形被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示（*ST）的，在次年仍觸及前述情形，公司股票將被終止上市。此外，因財(cái)務(wù)類指標(biāo)被實(shí)施*ST的公司，次一年度被出具保留意見，同樣將被終止上市。

因此，在出具非標(biāo)審計(jì)意見的過(guò)程中，不乏董事會(huì)、股東等與審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)意見沖突的情況。*ST天首董事更是在5月5日第九屆董事會(huì)第十一次會(huì)議決議的補(bǔ)充公告中直接表示了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法表示意見的反對(duì)，認(rèn)為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中存在不客觀、不盡職的情形。由于上一年度*ST天首經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為負(fù)值且營(yíng)業(yè)收入低于1億元，而公司2021年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為負(fù)值且營(yíng)業(yè)收入低于1億元，同時(shí)公司2021年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，觸及深交所《股票上市規(guī)則（2022年修訂）》第9.3.11條規(guī)定的股票終止上市情形。*ST天首已于5月10日向深交所提交了聽證申請(qǐng)，但仍然存在被終止上市的可能。

楊志國(guó)表示：“審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年審過(guò)程中應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一環(huán)。如果上述問(wèn)題無(wú)法在審計(jì)過(guò)程中得到充分解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要通過(guò)發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)審計(jì)意見向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提示風(fēng)險(xiǎn)。”

如此一來(lái)，審計(jì)意見不但成為確保企業(yè)上市地位的“命門”，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)的“安全傘”。楊志國(guó)認(rèn)為，在年報(bào)審計(jì)中涉及三方利益主體：委托人（即全體股東）、審計(jì)機(jī)構(gòu)（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任人（即被審計(jì)單位管理層），會(huì)計(jì)師事務(wù)所由上市公司董事會(huì)和股東大會(huì)任命，雖然審計(jì)收費(fèi)由上市公司支付，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的根本性質(zhì)決定了其以維護(hù)公眾利益為宗旨，必須站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)勤勉盡責(zé)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，發(fā)表的審計(jì)意見不應(yīng)受到審計(jì)收費(fèi)的影響。

盡管如此，仍有不少審計(jì)機(jī)構(gòu)因未能履行勤勉盡責(zé)義務(wù)而受到證監(jiān)會(huì)處罰。記者在證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)查詢發(fā)現(xiàn)，2021年證監(jiān)會(huì)對(duì)亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）等多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了行政處罰。

5月16日，財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），自2022年7月1日起施行?！掇k法》要求，省級(jí)以上財(cái)政部門重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)許可條件、一體化管理、獨(dú)立性保持、信息安全、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

劉志耕向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者分析稱，隨著新證券法的實(shí)施，一方面，不僅在多方面對(duì)上市公司提高了要求，同時(shí)大大加強(qiáng)了上市公司的法律責(zé)任和違法違規(guī)成本，促使其今后必須更加嚴(yán)格遵守新證券法的規(guī)定，自覺遵循資本市場(chǎng)的規(guī)范要求；另一方面，新證券法加重了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（在）審計(jì)上市公司（過(guò)程中出現(xiàn)違法違規(guī)行為）的處罰力度，提高了違法違規(guī)成本。這將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)過(guò)程中更加自覺遵守審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)守職業(yè)道德，更加嚴(yán)格履行好對(duì)上市公司審計(jì)的監(jiān)督責(zé)任。

劉志耕進(jìn)一步分析稱，在新證券法下，伴隨監(jiān)管力度升級(jí)，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的博弈更為激烈。在這種情況下，如果雙方不能達(dá)成共識(shí)，上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間解除委托審計(jì)的關(guān)系也就在所難免。新證券法不僅使得上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方對(duì)法律責(zé)任的意識(shí)明顯強(qiáng)化，而且雙方防范各自法律風(fēng)險(xiǎn)的措施也都得到了較大程度的加強(qiáng)，說(shuō)明新證券法的威力已經(jīng)初步顯現(xiàn)。

記者注意到，業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，新證券法進(jìn)一步壓實(shí)了中介機(jī)構(gòu)法律責(zé)任，審計(jì)機(jī)構(gòu)日趨勤勉盡責(zé)，切實(shí)承擔(dān)起資本市場(chǎng)“看門人”職責(zé)。在此過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)也開始尋求更加獨(dú)立地執(zhí)業(yè)。例如3月底，未名醫(yī)藥在回復(fù)深交所關(guān)注函時(shí)表示，公司一直積極推進(jìn)選聘2021年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)工作，公司管理層先后邀請(qǐng)了十余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并積極與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展了初步考察、業(yè)務(wù)溝通、談判和商業(yè)盡調(diào)等工作。但因公司全資子公司吉林未名人參資產(chǎn)盤點(diǎn)工作的特殊性，加之公司連續(xù)4年被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)因素，至今尚未有會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)邀與公司年審事宜達(dá)成合作。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了A股審計(jì)市場(chǎng)的重要地位，其出具的審計(jì)報(bào)告占據(jù)A股審計(jì)報(bào)告總量的15%左右，同時(shí)該所也是近三年出具審計(jì)意見最多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

楊志國(guó)表示，“立信對(duì)承接的項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的質(zhì)量管理措施。最近三年，立信累計(jì)辭掉超過(guò)100家上市公司審計(jì)客戶。2021年度，立信營(yíng)業(yè)收入達(dá)到45.23億元，較2020年度增長(zhǎng)約10%”。

獨(dú)董扎堆說(shuō)“不”，如何保證年報(bào)真實(shí)性？

根據(jù)中注協(xié)官網(wǎng)披露的數(shù)據(jù)，記者統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在新證券法實(shí)施以后，上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更數(shù)量陡然增多，2018年之前，中注協(xié)每個(gè)年報(bào)季末披露的上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量都在300家以內(nèi)，但2019~2021年，分別為693家、405家和435家，有了明顯上升。

劉志耕向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，上市公司改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)非常謹(jǐn)慎，審計(jì)時(shí)會(huì)對(duì)上市公司提出很多問(wèn)題，以及對(duì)問(wèn)題的調(diào)整意見或建議，而一些上市公司往往不認(rèn)可問(wèn)題或不認(rèn)可對(duì)問(wèn)題的調(diào)整意見或建議，更不能接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其不調(diào)整問(wèn)題后出具的非無(wú)保留審計(jì)意見，致使雙方往往不能達(dá)成一致意見，這是上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的最主要原因，該情形在“披星戴帽”的上市公司中出現(xiàn)的頻率較高。

第二，因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)自身的人力資源有限，無(wú)法滿足大量審計(jì)工作的需要，不能保證更多的上市公司在4月底前完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告，一些沒有被排上審計(jì)時(shí)間的上市公司不得不另外聘請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)以滿足時(shí)間方面的需要。

第三，由于上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)及證券等方面的新、老規(guī)定和要求的理解或認(rèn)識(shí)不一致，導(dǎo)致審計(jì)、被審計(jì)雙方無(wú)法達(dá)成共識(shí)而分道揚(yáng)鑣。

第四，少數(shù)上市公司為了“購(gòu)買”自己需要的審計(jì)意見而改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)。

第五，審計(jì)機(jī)構(gòu)自身對(duì)客戶的優(yōu)化調(diào)整，會(huì)主動(dòng)調(diào)整掉一些不符合自身業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和方向的審計(jì)客戶。

第六，受近年來(lái)疫情的影響，審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法正常實(shí)施審計(jì)工作。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，在2021年年報(bào)季，不少A股上市公司的董監(jiān)高人員投出反對(duì)或棄權(quán)票，稱無(wú)法保證年報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，其中，獨(dú)立董事是表示年報(bào)“不保真”的主力軍。而這些情況，大多出現(xiàn)在被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了非標(biāo)審計(jì)意見的上市公司中。

比如，*ST中潛、*ST騰邦、*ST騰信、*ST紫晶等公司獨(dú)立董事就表態(tài)稱年報(bào)“不保真”。萊寶高科獨(dú)立董事蔣大興就表示，無(wú)法保證公司2021年年度報(bào)告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，其無(wú)法保證或者持異議的具體內(nèi)容是公司年報(bào)中的營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨盤點(diǎn)、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

劉志耕表示，新證券法加強(qiáng)了對(duì)獨(dú)立董事的法律責(zé)任，特別是2021年11月，康美藥業(yè)的獨(dú)立董事被判承擔(dān)巨額連帶賠償責(zé)任，這雖是A股市場(chǎng)在新證券法下的首個(gè)案例，但隨后一些獨(dú)立董事密集辭職，這也導(dǎo)致未辭職的獨(dú)立董事對(duì)發(fā)表獨(dú)立意見更為謹(jǐn)慎，更敢于投反對(duì)票，所以，獨(dú)立董事成為2021年年報(bào)投反對(duì)票的主力軍不足為奇。這是獨(dú)立董事法律意識(shí)和履職責(zé)任得到加強(qiáng)的體現(xiàn)。

但是，劉志耕也表示，獨(dú)立董事面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的正確方法不一定是辭職，也不一定是投反對(duì)票，這需要獨(dú)立董事對(duì)所處上市公司的具體環(huán)境和相關(guān)實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行必要的分析、判斷，對(duì)確實(shí)需要辭職或投反對(duì)票的，不要猶豫。但對(duì)一些可以解決的問(wèn)題，最好還是通過(guò)必要的溝通、調(diào)整或整改的方式予以解決，以保證上市公司正常、有效的運(yùn)營(yíng)秩序。

在劉志耕看來(lái)，對(duì)于年報(bào)，財(cái)務(wù)專業(yè)的獨(dú)董應(yīng)該承擔(dān)主要責(zé)任，非財(cái)務(wù)專業(yè)獨(dú)董的責(zé)任則相對(duì)次要。而根據(jù)其多年財(cái)務(wù)獨(dú)立董事的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，獨(dú)董對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)不應(yīng)等到年終審計(jì)時(shí)才關(guān)心，也不是僅關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)大小。“年報(bào)的數(shù)據(jù)來(lái)自上市公司平時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就是說(shuō)，獨(dú)立董事平時(shí)就要關(guān)心上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣才能對(duì)上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)做到心中有數(shù)，或?qū)δ陥?bào)中異常、錯(cuò)誤甚至舞弊的數(shù)據(jù)能有所察覺。不然如果僅是到年終才關(guān)心，那關(guān)心的效果會(huì)大打折扣。”

“獨(dú)董對(duì)年報(bào)審計(jì)的關(guān)心不能僅是走過(guò)場(chǎng)，必須實(shí)實(shí)在在關(guān)心，不能人云亦云，一定要敢于提問(wèn)題、敢于問(wèn)情況，對(duì)疑問(wèn)一定要敢于弄清楚，否則就確實(shí)是個(gè)擺設(shè)。”劉志耕認(rèn)為，獨(dú)董一定要加強(qiáng)與年報(bào)審計(jì)師的溝通、交流。“絕大多數(shù)審計(jì)師是認(rèn)真負(fù)責(zé)、客觀公正的，所以，對(duì)與審計(jì)師的信息交流不能輕言放棄，這不僅會(huì)讓獨(dú)董對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有更多、更廣、更深的了解，而且對(duì)可能潛在的各項(xiàng)錯(cuò)誤、風(fēng)險(xiǎn)甚至舞弊風(fēng)險(xiǎn)或許能及時(shí)了解和掌握，這將會(huì)在很大程度上幫助獨(dú)董更好地履行職責(zé)，有效防范獨(dú)董在年報(bào)審計(jì)（事項(xiàng)）中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。”（本文制圖：楊夏、魏官紅，圖表工具：鏑數(shù)）

封面圖片來(lái)源：攝圖網(wǎng)-500734855