每經(jīng)特約評論員 熊錦秋

日前，證監(jiān)會在答記者問時表示，擬對堂堂會計師事務所（簡稱堂堂所）采取“沒一罰六”的行政處罰，相關(guān)主體涉嫌犯罪問題將移送公安機關(guān)。具體來看，堂堂所在明知*ST新億年報審計業(yè)務已被其他會計師事務所“拒接”的情況下（*ST新億2018年、2019年連續(xù)兩年財務造假），與*ST新億簽訂協(xié)議，承諾不在審計報告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，并要求如發(fā)生被監(jiān)管部門處罰的情形，*ST新億應予補償。

筆者認為，在這一案例中，堂堂所審計獨立性嚴重缺失，監(jiān)管部門對其追責并不令人感到意外。

舊證券法規(guī)定，會計師事務所等證券服務機構(gòu)從事證券服務業(yè)務，須經(jīng)證監(jiān)機構(gòu)和有關(guān)主管部門批準；新證券法調(diào)整監(jiān)管方式，將會計師事務所等從事證券服務業(yè)務改為備案制。備案并非行政許可，會計師事務所等證券服務機構(gòu)備案屬于事后備案、告知性備案。應該說，會計師事務所進入證券服務業(yè)的顯性門檻大幅降低了。

正是在這種政策背景下，2020年11月2日證監(jiān)會發(fā)布首批46家從事證券服務業(yè)務會計師事務所備案名單，除去原有的具有證券從業(yè)資格的40家會計師事務所，堂堂所等六家會計師事務所也進入備案名單。此后，堂堂所2020年承接了*ST新億2019年年報審計業(yè)務，并陸續(xù)承接*ST金洲、*ST斯太等上市公司2020年年報審計業(yè)務。

在放松管制、降低從業(yè)顯性門檻之后，部分質(zhì)素較低的會計師事務所也可能進來渾水摸魚?；仡^來看，2019年末堂堂所只有3名注冊會計師，這樣的小所承攬到*ST新億的審計業(yè)務，本身就值得懷疑。此案提醒我們，在備案制下，應防范部分“問題公司”聘請“問題會計師事務所”，形成一種相互需要的另類審計市場，這既影響證券會計師行業(yè)的風氣，也可能嚴重影響投資者利益。

筆者認為，要充分發(fā)揮備案制改革的正面效應，減少副作用，就應強化監(jiān)管執(zhí)法。事實上，新證券法在取消會計師事務所從事證券業(yè)務行政許可準入的同時，也大幅提升了違法違規(guī)行為的法律責任。比如，對證券服務機構(gòu)未履行勤勉盡責義務的違法處罰幅度，由原來最高可處業(yè)務收入五倍的罰款，提高到最高十倍。除了行政處罰，違法違規(guī)會計師事務所還可能要承擔民事賠償連帶責任，刑事責任則主要包括“提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實罪”，這些法律責任當然也要追責到位。

此外，上市公司審計業(yè)務具有專業(yè)性強等特點，具備較高專業(yè)能力和風險防范能力的會計師事務所才能勝任，這屬于行業(yè)隱性門檻。在對會計師事務所從事證券服務業(yè)務由原來核準制改為備案制的同時，強化事中、事后監(jiān)管成為必然選擇，為此要嚴厲查處濫竽充數(shù)、包庇或參與造假的會計師事務所及相關(guān)人員。唯有如此，才能守住證券會計師從事證券業(yè)務的隱性門檻，對不法行為形成較強的硬約束。