每經(jīng)記者 張懷水    每經(jīng)編輯 陳旭    

2021年最后一天，財政部發(fā)布的一條消息在資本圈刷屏了！

2021年12月31日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱《公告》）稱，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

中國財政科學(xué)研究院金融研究中心主任趙全厚接受《每日經(jīng)濟新聞》記者采訪時表示，我國長期以來對中小企業(yè)征稅實行查賬征收、核定征收、定期定額征收等方式。但針對規(guī)模比較小的小微企業(yè)，比如常見的個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)這類非法人企業(yè)，由于自己沒有建賬能力，會計核算不健全，所以基本采取核定征收的政策。

旨在斬斷高收入人群避稅渠道

《公告》指出，獨資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當在2022年1月30日前向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機關(guān)接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

《公告》明確，各級財政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度、如實申報納稅。獨資合伙企業(yè)未如實報送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。

趙全厚對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，采用查賬征收的方式，首先是為了堵住稅收流失的漏洞，斬斷高收入人群違規(guī)避稅的“渠道”。過去，獨資合伙企業(yè)一般采用核定征收，本身就大大減輕了稅收負擔(dān)，而一般像股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性投資，收益數(shù)額往往非常大，這種情況下再享受核定征收的政策，顯然不利于稅收公平，不利于調(diào)節(jié)高收入人群的收入分配。

《每日經(jīng)濟新聞》記者梳理發(fā)現(xiàn)，在2021年11月22日，杭州市稅務(wù)局曝光的朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款案件中，兩名網(wǎng)絡(luò)主播均通過成立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得。

公開報道指出，朱宸慧在2019年至2020年期間，通過設(shè)立北海宸汐營銷策劃中心、北海瑞宸營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心、上?；噬I銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)豆梓麻營銷服務(wù)中心、宜春市宜陽新區(qū)黃桑營銷服務(wù)中心等個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得8445.61萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元。

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王冬生接受《每日經(jīng)濟新聞》記者采訪時表示，個人勞務(wù)所得和經(jīng)營所得在個人所得稅法里是兩類不同的所得，將個人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得是否涉嫌違法，關(guān)鍵看是如何轉(zhuǎn)換的。“在轉(zhuǎn)換過程中如果涉及虛構(gòu)交易和虛假申報，那就有違法事實。”

空殼公司稅負將顯著提高

那究竟什么是核定征收呢？

核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)通知，采用核定征收企業(yè)應(yīng)納所得稅額計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；而應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。

北京一家中小企業(yè)的財務(wù)主管趙女士告訴《每日經(jīng)濟新聞》記者，核定征收企業(yè)核定的是“應(yīng)稅所得率”，直白地說，就是核定應(yīng)納稅所得額，而不是核定所得稅的稅率。

比如根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，娛樂業(yè)的應(yīng)稅所得率為15%~30%。假設(shè)某個非法人類個人獨資企業(yè)所屬行業(yè)為娛樂業(yè)，其一年的經(jīng)營收入為1000萬元，成本費用為500萬元，核定的應(yīng)稅所得率為15%，那么在核定征收模式下，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=經(jīng)營收入×核定應(yīng)稅所得率=1000萬×15%=150萬元。

但如果按照查賬征收模式，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=收入-成本=1000萬-500萬=500萬元。

由此乘以相應(yīng)的稅率后，查賬征收方式所要繳納的個人所得稅將比核定征收方式明顯提高。

王冬生對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，核定征收建立在會計制度執(zhí)行不完備和部分企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）經(jīng)營不規(guī)范的情況下，不同行業(yè)、不同地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率是不相同的，在實際運行過程中可能成為部分高收入人群偷逃稅款的漏洞。

另一位財稅專家則對記者表示，如果部分高收入人員通過成立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，這類企業(yè)很可能屬于“空殼”公司。一旦被稅務(wù)部門核實為空殼公司，收入高而成本費用很低，查賬征收產(chǎn)生的稅費與核定征收相比，將會顯著提高。

2021年9月，為貫徹落實中宣部《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》有關(guān)要求，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知，要求加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，并提出對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。

封面圖片來源：新華社