每經記者｜王硯丹    每經編輯｜何劍嶺    

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春節(jié)長假后各行各業(yè)逐步復產復工，上市公司年報披露即將進入密集期，注冊會計師審計質量也引發(fā)了廣泛關注。2月10日，證監(jiān)會吉林監(jiān)管局網站掛出兩份監(jiān)管函，一是對立信中聯會計師事務所及注冊會計師高凱、周赫然出具的警示函，二是對亞太（集團）會計師事務所及注冊會計師周方奇、王慶華出具的警示函。前者在金鴻控股2018年年報審計中存在執(zhí)業(yè)問題，后者在ST成城2018年年報審計中存在執(zhí)業(yè)問題。

金鴻控股的審計問題集中于資產減值

吉林監(jiān)管局指出，立信中聯會計師事務所的注冊會計師高凱、周赫然在審計金鴻控股時，存在以下的問題：

一是內部控制審計報告項目存在一項問題：對金鴻控股貸款使用用途監(jiān)控控制測試執(zhí)行不到位。高凱、周赫然將公司短期融入資金用于長期資產投資的事項列為內控審計報告強調事項，但未了解公司對貸款使用用途監(jiān)控的控制執(zhí)行情況，未執(zhí)行其他與強調事項段相關的控制測試程序。

二是財務報告審計項目存在四項問題：

第一項問題，利用專家工作不到位。雖然兩位注冊會計師將公司固定資產、在建工程及商譽的減值列為關鍵審計事項，利用了公司聘請評估機構的評估結果，但未充分復核評估機構職業(yè)判斷的合理性與恰當性，也沒有復核評估機構采用的關鍵假設與歷史數據的相關性、完整性和準確性。

第二項問題是未充分關注減值的依據和合理性。金鴻控股依據評估機構出具的咨詢報告，將中油金鴻的在建工程——中低壓管網工程、洋河新區(qū)全額計提減值準備1.76億元、固定資產——城市管網計提減值準備9870.70萬元，審計師沒有關注評估機構評估有效金額為0元的合理性；中油金鴻其余在建工程、固定資產未計提減值準備，審計師也沒有對中油金鴻該部分在建工程、固定資產是否存在減值跡象進行復核。

第三項問題也是有關資產減值。吉林證監(jiān)局認為，評估機構在對懷來中油金鴻燃氣有限公司在建工程進行評估時，沒有關注未來可能恢復建設預計發(fā)生的資本性支出和帶來的收入增長，僅依據固定資產歷史收益情況及未來市場發(fā)展預測收入，資產組減值原因與資產組劃分、收益預測與減值損失的分攤存在矛盾，但兩位注冊會計師進行年報審計時未關注并說明原因。

第四項問題是商譽減值審計工作不到位。吉林證監(jiān)局指出，蘇州天泓燃氣資產組可收回金額為擬出售價格，但在計算商譽減值金額時運用的可收回金額與股權轉讓協議中股權轉讓價款、評估報告評估金額，均不一致，未見審計師充分獲取相關可收回金額的審計證據。另外，亦沒有關注計提金額的準確性。

ST成城的審計問題涉及資產減值、合并報表范圍選擇

亞太（集團）會計師事務所的注冊會計師周方奇、王慶華，在審計ST成城2018年年報中所出現的問題則涉及到資產減值、合并報表范圍選擇等。

吉林證監(jiān)局指出，在出具內部控制報告時，周方奇、王慶華未對重大投資后續(xù)監(jiān)督管理相關內控進行測試：截止到2018年12月31日，ST成城孫公司深圳鼎盛泰盈股權投資有限公司對深圳中能建成城投資合伙企業(yè)投資總額8.99億元，占ST成城資產總額的93.40%，但是兩人未對重大投資后續(xù)監(jiān)督管理相關的內部控制進行了解和測試。

第二，注冊會計師未充分考慮資產減值損失可能相關的錯報對ST成城財務報表可能產生的影響：2018年ST成城收回陳保華委托其他公司代付欠款3750萬元，沖回壞賬準備，但審計師未能聯系到陳保華本人，對上述3750萬元是否是陳保華還款無法獲取充分、適當的審計證據，審計范圍受限。且該事項沖回的3750萬元壞賬準備導致ST成城2018年度盈虧發(fā)生變化，是利潤表的主要組成部分，審計師也未充分說明由于審計范圍受限，導致的資產減值損失相關的錯報對財務報表可能產生的影響是否具有廣泛性。

第三，ST成城孫公司鼎盛泰盈投資的合伙企業(yè)中能建成城將8.34億元借給江西中能集團投資有限公司，根據借款合同約定，欠款方應將借款用于南昌齊洛瓦電器有限公司債務清理及土地整備等有關該項目的啟動資金，并且如一年內不能取得該項目政府立項批文，項目借款宣布到期。但審計師未能獲取中能建成城對該項借款用途的監(jiān)管資料和南昌市政府的立項批文，也未能獲取終結該項借款并收回款項的相關資料，對ST成城長期股權投資的安全性未能獲取充分、適當的審計證據。

第四，2017年ST成城孫公司鼎盛泰盈出資99.04%設立深圳中能建成城投資合伙企業(yè)（有限合伙），但ST成城未將中能建成城納入合并范圍。審計師未充分考慮ST成城控制中能建成城的影響，未將中能建成城納入合并范圍的理由和依據不充分。

兩家事務所被要求采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質量

吉林證監(jiān)局指出，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，決定對上述兩家會計師事務所及簽字注冊會計師采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并提醒加強對證券期貨相關法律法規(guī)的學習，勤勉盡責履行審計工作義務，同時采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質量，防止類似情況再次發(fā)生。兩家事務所還應在收到決定書之日起20個工作日內向證監(jiān)局提交書面整改報告。

《每日經濟新聞》記者查閱相關資料后發(fā)現，金鴻控股與ST成城均在2018年出現巨虧，且目前仍未擺脫經營困境。金鴻控股2018年巨虧15.86億元，財務報告被出具了帶強調事項段的無保留意見。今年前三季度繼續(xù)虧損2.46億元。ST成城2018年雖然靠著沖回壞賬準備扭虧，盈利741萬元保殼成功，但仍被出具了保留意見，今年前三季度繼續(xù)虧損超過3300萬元。

某不愿透露姓名的注冊會計師指出，近年來上市公司資產減值爆雷不斷，無論是商譽還是固定資產、應收賬款等項目，資產減值的審計一直是重點和難點，且有賴于注冊會計師的專業(yè)判斷。雖然上述兩家上市公司年報審計時，審計師因為關注到了相關風險事項，未出具標準無保留意見，但吉林證監(jiān)局所出具的監(jiān)管函充分說明，監(jiān)管層對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求從嚴，特別是對虧損公司的審計質量要求更加嚴格而審慎。