每經(jīng)記者 陳晨    每經(jīng)編輯 何劍嶺    

圖片來源：攝圖網(wǎng)

2013年10月，三峽新材被證監(jiān)會立案稽查；

2015年1月，三峽新材收到湖北證監(jiān)局下發(fā)的《行政處罰決定書》；

2019年12月，三峽新材2011年、2012年年度財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)及簽字注冊會計師被處罰。

簡單點說，三峽新材2011、2012年的業(yè)績嚴(yán)重不實，兩年累計虛增利潤超過9000萬元，而上述審計機(jī)構(gòu)及簽字注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司可能虛增利潤后，卻未能設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致未能識別三峽新材2011年、2012年少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本以虛增利潤的事實。

未能識別虛增利潤超9000萬元

12月6日，湖北證監(jiān)局發(fā)布了對中勤萬信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中勤萬信）、葉忠輝、劉虹的行政處罰決定書。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者了解到，中勤萬信于2012年1月4日接受委托對三峽新材2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2012年11月20日接收委托對三峽新材2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在上述年度報告審計業(yè)務(wù)中，中勤萬信均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。2011年、2012年審計報告的簽字注冊會計師均為葉忠輝、劉虹。

然而，經(jīng)查明，三峽新材《2011年度報告》中披露2011年營業(yè)利潤為552.99萬元。經(jīng)查，公司通過少結(jié)轉(zhuǎn)成本，虛增營業(yè)利潤7542.58萬元。三峽新材《2012年度報告》中披露2012年營業(yè)利潤為-337.78萬元。經(jīng)查，公司通過少結(jié)轉(zhuǎn)成本，虛增營業(yè)利潤1565.74萬元。

實際上，在2011年、2012年的總體審計計劃中，中勤萬信均認(rèn)為三峽新材銷售形勢差于上一年度，公司可能虛增利潤，認(rèn)為公司的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、存貨/生產(chǎn)成本有舞弊風(fēng)險。在實施控制測試后，認(rèn)為三峽新材對“生產(chǎn)成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)”“準(zhǔn)確記錄所有出庫與入庫”等業(yè)務(wù)活動的控制是無效的，并識別出“材料的入庫單、出庫單無連續(xù)編號，對材料的完整性、成本的真實性有一定的影響”。

但中勤萬信未能設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)對上述重大錯報風(fēng)險，在與存貨相關(guān)的審計程序中未勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致未能識別三峽新材2011年、2012年少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本以虛增利潤的事實。

賬面數(shù)量與實際數(shù)量差異極大

那么，少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本以虛增利潤具體表現(xiàn)哪些方面呢？行政處罰決定書顯示：

首先是與存貨相關(guān)的實質(zhì)性分析程序執(zhí)行不到位。分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的，與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

但是在執(zhí)行與存貨相關(guān)的實質(zhì)性分析程序中，會計師只收集了相關(guān)數(shù)據(jù)，但未對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，也未對分析結(jié)果進(jìn)行評價判斷，導(dǎo)致實質(zhì)性分析程序流于形式。因此認(rèn)為，中勤萬信實施的上述程序顯然不足以達(dá)到實質(zhì)性分析程序的目標(biāo)。

其次是對重質(zhì)堿、石油焦的存貨監(jiān)盤程序不當(dāng)。在重質(zhì)堿的監(jiān)盤中，三峽新材重質(zhì)堿一般為袋裝，20袋一層，但存放位置較多，很多位置并未按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)放置。對此，盤點人員對袋裝堿以“一層一般為20包”進(jìn)行簡單估算，并對不規(guī)則擺放或未堆滿部分進(jìn)行了大量的目測估算。

在石油焦的監(jiān)盤中，石油焦為不規(guī)則堆放的物品（類似于煤炭堆），無論體積還是重量都比較龐大，很難移動或逐一過磅。但盤點人員對石油焦的盤點方法極其簡略，僅通過大致的體積測量乘以密度得出盤點結(jié)果。在體積測量中，石油焦堆放不規(guī)則，高低不平，但盤點人員簡單以長寬高計算體積，高低不平以目測估計補(bǔ)實，導(dǎo)致其測量數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

經(jīng)查明，2011年末三峽新材重質(zhì)堿賬面數(shù)量55,094噸，實際數(shù)量31,074噸，差異率達(dá)77%；石油焦賬面數(shù)量28,377.90噸，實際數(shù)量10,105噸，差異率達(dá)181%。2012年末三峽新材重質(zhì)堿賬面數(shù)量71,033.78噸，實際數(shù)量43,766.78噸，差異率達(dá)62%；石油焦賬面數(shù)量76,461.66噸，實際數(shù)量48,207噸，差異率達(dá)59%。

被沒收95萬元并處罰95萬元

對于上述違規(guī)事實，中勤萬信提出了三條申辯意見，其中第一條即開展審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的主體為“中勤萬信會計師事務(wù)所有限公司”，且該公司至今尚未注銷，湖北證監(jiān)局認(rèn)定行政處罰的主體“中勤萬信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）”有誤。

對此，湖北證監(jiān)局回應(yīng)稱，有關(guān)文件明確要求具備證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在2013年12月31日前轉(zhuǎn)制為“合伙制或特殊普通合伙制”；轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，原會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格和證券資格相應(yīng)延續(xù)，原會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙企業(yè)事務(wù)所承擔(dān)。

按照上述規(guī)定，“中勤萬信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）”于2013年12月13日設(shè)立，并依法承接了中勤萬信會計師事務(wù)所有限公司的證券期貨業(yè)務(wù)資格，則其同時也必須承擔(dān)中勤萬信會計師事務(wù)所有限公司承做的三峽新材2011年、2012年審計業(yè)務(wù)所引發(fā)的行政責(zé)任，這也是權(quán)利義務(wù)對等原則的體現(xiàn)。“中勤萬信會計師事務(wù)所有限公司”雖然至今尚未注銷，也不能成為行政處罰的主體。

最終，湖北證監(jiān)局決定沒收中勤萬信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計業(yè)務(wù)收入95萬元，并處以95萬元的罰款；對葉忠輝、劉虹給予警告，并分別處以5萬元的罰款。

“作為資本市場的看門人，審計機(jī)構(gòu)不僅要對上市公司負(fù)責(zé)，也要對投資者負(fù)責(zé)，更要對自己負(fù)責(zé)”，有業(yè)內(nèi)人士告訴記者：“今年來會計師事務(wù)所屢碰紅線，被監(jiān)管部門處罰也是常有之事。但是，相對會計師事務(wù)所的營業(yè)收入以及簽字會計師的收入來說，處罰力度并不算大。建議監(jiān)管層加大對資本市場中介違法違規(guī)行為的處罰力度，對整個業(yè)態(tài)產(chǎn)生足夠的震懾力，以形成優(yōu)勝劣汰的審計市場生態(tài)。”