新金融工具會計準則（IFRS9/I9）在我國絕大多數(shù)上市企業(yè)中都已開始執(zhí)行，但上市保險公司中的大多數(shù)都得到豁免，可以暫緩執(zhí)行，一個重要原因即等待保險負債端I17的規(guī)則施行。

I17，即《國際財務(wù)報告準則第17號——保險合同》（IFRS17），這是一套全新的會計語言，此前有調(diào)研顯示，保險公司普遍認為其太復(fù)雜。

此前，國際會計準則理事會要求保險公司執(zhí)行I17的時間不晚于2021年1月1日，不過其2018年11月理事會會議決定，I17的生效日期將延后1年至2022年1月1日，同時相關(guān)保險公司執(zhí)行I9的時間也延后1年至2022年1月1日。屆時，I9和I17將同時起作用，對保險公司報表產(chǎn)生深遠影響。

券商中國記者了解到，財政部年前發(fā)布中國版I17——《企業(yè)會計準則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）》后，銀保監(jiān)會已開始就其向保險行業(yè)征求意見，各家公司要在2月22日前提出書面意見并反饋到銀保監(jiān)會財會部。

修訂必要性：解決現(xiàn)行準則下的問題、與國際同步

2018年12月下旬，財政部公開發(fā)布《企業(yè)會計準則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）》，面向多個部門征求意見，擬對“保險合同”相關(guān)準則進行修訂。

財政部稱，這次修訂存在一定的必要性，一是解決現(xiàn)行保險準則實施中存在的問題，諸如投資成分分拆不徹底、計量單元不統(tǒng)一等；二是與《國際財務(wù)報告準則第17號——保險合同》（I17）保持趨同。

2017年5月，國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第17號——保險合同》。該準則在保費收入確認口徑、準備金分拆列示等多個方面對現(xiàn)行保險合同準則作出了重大改進，以便在全球范圍統(tǒng)一保險合同會計處理方法，真實完整地反映保險企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進一步提升保險行業(yè)財務(wù)報表的可比性。

按照《關(guān)于印發(fā)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖的通知》(財會〔2010〕10號)中“趨同時間安排與國際會計準則理事會的進度保持同步”的要求，需要相應(yīng)修訂我國保險合同準則。

據(jù)悉，財政部于2018年3月成立了保險合同準則項目組，著手對現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》進行修訂。在修訂稿的起草過程中，財政部開展了一系列專題調(diào)研和座談，聽取行業(yè)專家的意見。對于新國際保險準則中不清晰、不明確的內(nèi)容，與國際會計準則理事會有關(guān)專家進行了溝通。經(jīng)過多方征求意見和反復(fù)修改完善，形成了本征求意見稿。

修訂主要關(guān)乎四大內(nèi)容

財政部表示，相對于現(xiàn)行保險合同準則，本征求意見稿對保險合同的確認和計量作了較大改進，主要包括四大方面：關(guān)于計量單元、關(guān)于保費收入、關(guān)于合同服務(wù)邊際以及關(guān)于具有直接分紅特征的保險合同的特殊處理。

1、關(guān)于計量單元。本征求意見稿引入了保險合同組的概念，作為保險合同的計量單元?，F(xiàn)行準則對計量單元未作明確要求，保險企業(yè)在實務(wù)中采取的計量單元大小不一，可能導(dǎo)致不能及時識別虧損合同。本征求意見稿的這一改進，將更好地反映企業(yè)保險合同風險相關(guān)信息。

2、關(guān)于保費收入。本征求意見稿要求企業(yè)分拆保險合同中的可明確區(qū)分的投資成分，對于不分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費也不能計入保險業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當計入保險負債?，F(xiàn)行準則規(guī)定只有當保險與非保險部分能夠區(qū)分且單獨計量，才能進行分拆，否則整體作為保險合同處理，即對應(yīng)的保費可以計入保費收入。本征求意見稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費收入下降，但能更真實地反映企業(yè)專注于保險主業(yè)的經(jīng)營成果，同時也與2017年修訂的《企業(yè)會計準則第14號——收入》保持一致。

3、關(guān)于合同服務(wù)邊際。本征求意見稿要求企業(yè)在保險合同初始確認時確定合同服務(wù)邊際(未賺利潤)并在后續(xù)期間攤銷，且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個資產(chǎn)負債表日進行調(diào)整(即解鎖合同服務(wù)邊際)。現(xiàn)行準則未明確未賺利潤(即“剩余邊際”)在初始確認后如何反映將于未來提供服務(wù)的變化。征求意見稿的這一改進，將更真實地反映未賺利潤在后續(xù)期間的變化，為財務(wù)報表使用者提供決策有用信息。

4、關(guān)于具有直接分紅特征的保險合同的特殊處理。本征求意見稿要求對于具有直接分紅特征的保險合同，因金融假設(shè)變化(例如保證利益的變動)引起的與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動，應(yīng)當調(diào)整合同服務(wù)邊際?，F(xiàn)行準則對這一問題未明確規(guī)定，導(dǎo)致實務(wù)處理中未能適當體現(xiàn)此類保險合同的特征。征求意見稿對此類變動要求在合同服務(wù)邊際中反映，將更恰當?shù)胤从潮ｋU企業(yè)的經(jīng)營成果。

重點就四大問題聽取意見建議

關(guān)于本征求意見稿，財政部擬重點就四方面內(nèi)容的相關(guān)問題聽取意見和建議，包括：

1、有關(guān)保險合同分組的規(guī)定；

2、有關(guān)合同服務(wù)邊際的會計處理；

3、關(guān)于保險合同負債計量時折現(xiàn)率的選擇；

4、對于再保險合同的會計處理，規(guī)定除了一些準則特別規(guī)定的差異之外，適用與原保險合同相同的基本原則。

相關(guān)方可就上述內(nèi)容是否妥當以及建議、理由等，提出看法。

險企執(zhí)行I9及I17時間延后至2022年

目前，除中國平安集團已執(zhí)行新的金融工具會計準則外，我國其他險企都得到豁免，暫不執(zhí)行IFRS9（《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》）。這是因為，保險負債端的I17尚未施行。根據(jù)目前的國際準則，對于保險公司而言，I9和I17將同時施行并對險企報表起作用。

“I9和I17這兩個新會計準則的互動作用，可以說比想象的都要復(fù)雜和深遠，”一家大型壽險公司副總裁稱，公司早已經(jīng)開始了這兩項的研究，并且按照監(jiān)管要求進行了多輪的測試。總體來看，這兩項準則同時實施以后，對于壽險核心經(jīng)營的價值規(guī)律和階段釋放以及財務(wù)報告，都會有一個更加深刻的詮釋，屆時的財務(wù)報告結(jié)果相較現(xiàn)在會有一個較大變化。

近日，國際會計準則理事會理事陸建橋在《財務(wù)與會計》上發(fā)文稱，國際會計準則理事會I17過渡資源小組2018年11月的會議上，經(jīng)討論后，同意將I17的生效日期延后1年至2022年1月1日，同時同意相關(guān)保險公司執(zhí)行I9的時間也延后至2022年1月1日。

文章稱，由于I17相對于現(xiàn)行許多國家或地區(qū)的保險會計實務(wù)而言，變化較大，影響較廣，執(zhí)行成本較高，因此，國際會計準則理事會將跟蹤和支持全球企業(yè)（尤其是保險公司）執(zhí)行I17作為2018年的一項十分重要而突出的工作。比如，在2017年5月發(fā)布I17后仍然保持了一個較大的保險會計技術(shù)團隊，及時跟蹤和研究I17在執(zhí)行中的問題和挑戰(zhàn)。

執(zhí)行I17的成本可能比I9高10倍以上

德勤此前發(fā)布的一份關(guān)于I17的全球調(diào)研報告顯示，國際保險公司普遍認為I17準則太復(fù)雜。德勤方面稱，I17是一套全新的會計語言，需要時間去學(xué)習。新準則比過去更復(fù)雜了，但這是為了統(tǒng)一全球不同的保險會計處理和增加透明度而付出的一個代價。

德勤估計，在中國，保險企業(yè)實施I17的最終成本可能比I9高出10倍甚至以上，這是因為當中涉及信息系統(tǒng)（包括精算系統(tǒng)）的提升。德勤的調(diào)研顯示，87%的保險公司表示他們的信息系統(tǒng)需要升級以取得新的數(shù)據(jù)、或執(zhí)行相關(guān)的運算以滿足新要求。

陸建橋上述文章稱，待I17執(zhí)行問題和挑戰(zhàn)有關(guān)的全部議題討論完畢后，國際會計準則理事會擬于2019年年中發(fā)布修訂I17的征求意見稿，2020年年初發(fā)布最終修訂稿，以便于有關(guān)企業(yè)在2022年I17正式生效之前有足夠的時間做好準則執(zhí)行有關(guān)的準備工作。在這一過程中，國際會計準則理事會將繼續(xù)做好對該準則執(zhí)行有關(guān)的各項支持性工作。

券商中國 劉敬元 封面及文中圖均來自攝圖網(wǎng)