每經(jīng)記者｜陳晨 楊建    每經(jīng)編輯｜何劍嶺    

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中國(guó)證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人高莉20日表示，證監(jiān)會(huì)發(fā)布實(shí)施“公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理（2018年修訂）”，此次修訂改進(jìn)和完善了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的披露要求。修改后的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)共十條。

火山君（微信公眾號(hào)：huoshan5188）注意到，具體修訂內(nèi)容包括：對(duì)因明顯違規(guī)而被出具非標(biāo)意見(jiàn)的公司，不再?gòu)?qiáng)制停牌，而是提出更高的信息披露要求；修訂了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的定義及涵蓋范圍等。刪除原規(guī)則中限制上市公司利潤(rùn)分配的相關(guān)規(guī)定等。

值得注意的是，當(dāng)天證監(jiān)會(huì)還通報(bào)了2017年度審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查處理情況，其中包括知名會(huì)計(jì)事務(wù)所。

修訂內(nèi)容包括四方面

證監(jiān)會(huì)表示，近日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》（2018年修訂），自公布之日起實(shí)施。

火山君（微信公眾號(hào)：huoshan5188）注意到，本次修訂主要包括以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及披露規(guī)范而被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司，取消對(duì)股票實(shí)行停牌處理的相關(guān)規(guī)定。此次修訂對(duì)因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)信息披露規(guī)定而被出具非標(biāo)意見(jiàn)的公司，不再對(duì)其股票強(qiáng)制停牌，改以強(qiáng)化信息披露的方法，針對(duì)不同的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)類型提出具體的、更高的信息披露要求。

二是參照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的定義及涵蓋范圍。新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則中已不再包含“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)”的概念，但考慮到“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)”概念被證監(jiān)會(huì)及交易所多項(xiàng)監(jiān)管規(guī)定所引用，此次修訂對(duì)“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)”的概念及其類型進(jìn)行了明確界定。

三是增加了發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具專項(xiàng)說(shuō)明的內(nèi)容要求。此次修訂中增加了發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出專項(xiàng)說(shuō)明的規(guī)定，并按審計(jì)意見(jiàn)類型具體規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專項(xiàng)說(shuō)明應(yīng)包含的內(nèi)容，以強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的監(jiān)管。

四是刪除了在保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)對(duì)上市公司利潤(rùn)產(chǎn)生影響時(shí)，要求上市公司在制定利潤(rùn)分配方案過(guò)程中應(yīng)扣除相關(guān)影響數(shù)的規(guī)定。本規(guī)則主要規(guī)范非標(biāo)意見(jiàn)情況下的信息披露行為，故本次修訂刪除了原規(guī)則中關(guān)于限制上市公司利潤(rùn)分配的規(guī)定。

修訂后的《非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》共十條，包括總則性條款、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)下相關(guān)主體信息披露具體要求和生效時(shí)間等。

業(yè)內(nèi)：改變了上市公司犯錯(cuò)投資者吃藥的局面

火山君（微信公眾號(hào)：huoshan5188）了解到，我國(guó)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)分為五種類型，分別是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。通常來(lái)說(shuō)，第一種稱作標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，后四種稱作非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

另外，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的原因大致包括：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用錯(cuò)誤、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大額借款往來(lái)、資產(chǎn)注入致主業(yè)可能發(fā)生變化、子公司受到行政處罰導(dǎo)致銀行賬戶被凍結(jié)、訴訟結(jié)果具有不確定性等6種，尤其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑占比最高。

Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)顯示，截至目前，A股市場(chǎng)共有28家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，其中27家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而且以“帶帽”公司居多，比如*ST河化、*ST柳化、ST南化等。

證監(jiān)會(huì)表示，本次修訂改進(jìn)和完善了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的披露要求，就是為了規(guī)范公開(kāi)發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)信息披露行為，更好地滿足投資者信息需求，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

此外，上海千波資產(chǎn)也認(rèn)為，這是對(duì)投資者的重大保護(hù)措施。不再?gòu)?qiáng)制停牌，給予了投資者用腳投票的權(quán)力，改變了以往“上市公司犯錯(cuò)投資者吃藥”的不利局面。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的重新修訂，加強(qiáng)了信息披露的內(nèi)容和深度，有利于投資者掌握上市公司的實(shí)際情況。這些措施的出臺(tái)，將進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的“三公”建設(shè)，有力地夯實(shí)了我國(guó)證券市場(chǎng)信息披露的基礎(chǔ)框架。

知名會(huì)計(jì)事務(wù)所被行政監(jiān)管

火山君（微信公眾號(hào)：huoshan5188）發(fā)現(xiàn)，值得注意的是，今日，證監(jiān)會(huì)還對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)也對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)2017年檢查處理情況進(jìn)行了通報(bào)。

證監(jiān)會(huì)表示，2017年，證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一組織對(duì)3家審計(jì)機(jī)構(gòu)、3家評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面檢查，合計(jì)抽查30個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、10個(gè)評(píng)估項(xiàng)目；對(duì)1家審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了回訪檢查，合計(jì)抽查15個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；對(duì)15家審計(jì)機(jī)構(gòu)的30個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、7家評(píng)估機(jī)構(gòu)的10個(gè)評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。

證監(jiān)會(huì)表示，整體來(lái)看，多數(shù)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠按要求加強(qiáng)內(nèi)部治理、健全質(zhì)量控制體系，審計(jì)、評(píng)估項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提升，但仍存在一定問(wèn)題。

比如在審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，證監(jiān)會(huì)表示，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)一體化管理不到位，質(zhì)量控制體系不健全，獨(dú)立性管理工作還有待改善；個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息管理等多方面均未做到實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一，質(zhì)量控制體系形同虛設(shè)；個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和質(zhì)量控制復(fù)核人缺乏必要的職業(yè)精神，未實(shí)質(zhì)性參與審計(jì)或復(fù)核工作便簽署相關(guān)報(bào)告與文件。

另外，在評(píng)估機(jī)構(gòu)方面，證監(jiān)會(huì)表示，部分評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不完善、內(nèi)部管理工作不到位，質(zhì)量控制體系有待完善，獨(dú)立性管理工作還需加強(qiáng)。

值得注意的是，根據(jù)檢查情況，證監(jiān)會(huì)對(duì)10家審計(jì)機(jī)構(gòu)及53人次注冊(cè)會(huì)計(jì)師、9家評(píng)估機(jī)構(gòu)及20人次資產(chǎn)評(píng)估師分別采取了監(jiān)管談話、出具警示函、責(zé)令改正等行政監(jiān)管措施并記入誠(chéng)信檔案；同時(shí)，還將部分審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)行為移交稽查處理。

火山君（微信公眾號(hào)：huoshan5188）看到，其中中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處理項(xiàng)目最多，達(dá)7個(gè)，其次是大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分別被處理4個(gè)和3個(gè)項(xiàng)目。另外，火山君也注意到，知名會(huì)計(jì)事務(wù)所也不乏現(xiàn)身其中，如立信、瑞華和致同等。