每經(jīng)記者  張冬晴

    近期，被冠以“股市人參”的紫鑫藥業(yè)（002118，前收盤(pán)價(jià)20.71元）接二連三地被曝出借助吉林省加快人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策、措施，注冊(cè)大量空殼公司空買(mǎi)空賣(mài)人參，涉嫌嚴(yán)重財(cái)務(wù)造假等重大違法行為。

    公開(kāi)信息顯示，自去年開(kāi)始公司講起了人參的故事后，紫鑫藥業(yè)2010年報(bào)、2011年中報(bào)先后交出了凈利潤(rùn)分別同比大增184%、325%的亮麗答卷。

    然而，2010年度貢獻(xiàn)2.3億元收入、占比高達(dá)36%的公司前五大客戶(hù)，卻被曝出與紫鑫藥業(yè)存在諸多牽連，甚至多家公司最終均直接指向紫鑫藥業(yè)實(shí)際控制人郭春生或其家族，這些公司的注冊(cè)、變更、高管、股東等信息中無(wú)不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子。

    與此同時(shí)，向紫鑫藥業(yè)提供人參貨源的上游客戶(hù)——來(lái)自吉林延邊的四家人參貿(mào)易公司也具有高度的相關(guān)性：成立時(shí)間相同、經(jīng)營(yíng)范圍相同、公司住所相同，甚至連集中遷址的時(shí)間也出奇地統(tǒng)一。

    那么，作為紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)單位——中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，是如何將如此重大的關(guān)聯(lián)交易隱匿事項(xiàng)漏掉的？而作為紫鑫藥業(yè)非公開(kāi)發(fā)行股票募資10億元投向四大人參項(xiàng)目的保薦機(jī)構(gòu)——東北證券股份有限公司，又是如何做到勤勉盡職的呢？

財(cái)務(wù)審計(jì)漏掉隱匿關(guān)聯(lián)交易？

    根據(jù)紫鑫藥業(yè)的2010年報(bào)，2010年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)收6.4億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73億元，同比大增184%。而2011年中報(bào)也顯示，今年1~6月份，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)收3.7億元，凈利1.11億元，同比增長(zhǎng)226%和325%。

    其中，2010年度紫鑫藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入前五名客戶(hù)分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠(chǎng)、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司。這五家公司合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3億元收入，占比達(dá)到36%。

    然而，此前歷年的定期報(bào)告中，均沒(méi)有上述5家公司的身影。而對(duì)比2009年報(bào)，紫鑫藥業(yè)前五名客戶(hù)累計(jì)采購(gòu)金額不足2700萬(wàn)元，僅占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。

    根據(jù)近期媒體調(diào)查，2010年度公司前五大客戶(hù)卻被曝出與紫鑫藥業(yè)之前存在諸多牽連。

    如此重大隱匿的關(guān)聯(lián)交易，難道在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中一直沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)？

    對(duì)此，一位曾在杭州某著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所供職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到十分驚訝。他透露，在日常的審計(jì)過(guò)程中，要發(fā)現(xiàn)一般隱匿性關(guān)聯(lián)交易是有些難度，但還是可以追查出來(lái)的。“現(xiàn)在隱匿的關(guān)聯(lián)交易是有漏洞的。”他表示，“如果前幾位客戶(hù)所占比重都很大的話(huà)，就需要去追查。而且審計(jì)師和保薦人也有責(zé)任去追查這些客戶(hù)。”

    但是，昨日《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者致電出具紫鑫藥業(yè)審計(jì)報(bào)告的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，試圖讓審計(jì)紫鑫藥業(yè)的劉昆、張忠偉兩位會(huì)計(jì)師作出回應(yīng)時(shí)，該公司以相關(guān)人員全部在外出差為由拒絕了采訪(fǎng)。

    證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)所披露的信息顯示，劉昆2000年3月1日取得CPA證書(shū)，2001年至2004年期間參與審計(jì)了吉林制藥（現(xiàn)簡(jiǎn)稱(chēng)為*ST吉藥，000545，前收盤(pán)價(jià)11.26元）、通化金馬（000766，收盤(pán)價(jià)8.58元）、通葡股份（現(xiàn)簡(jiǎn)稱(chēng)為*ST通葡，600365，前收盤(pán)價(jià)9.79元）和通化東寶（600867，收盤(pán)價(jià)9.65元）等吉林地區(qū)上市公司的年報(bào)審計(jì)工作。

    而張忠偉則是在2009年8月加入中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的，但證書(shū)、培訓(xùn)和參與業(yè)務(wù)等欄目的具體情況為空。有意思的是，劉昆所審計(jì)的吉林制藥、通葡股份都已經(jīng)多次重組失敗，不僅帶上了ST的帽子，甚至還面臨暫停上市的窘境，而通化金馬也曝出過(guò)大股東擬賣(mài)殼重組的消息。

保薦機(jī)構(gòu)督導(dǎo)責(zé)任受質(zhì)疑

    實(shí)際上，紫鑫藥業(yè)的  “人參”故事，始于去年非公開(kāi)發(fā)行股票10億元投向四大人參項(xiàng)目。

    公開(kāi)信息顯示，2007年3月2日在深交所掛牌上市的紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和中藥材種植業(yè)務(wù)，以治療心腦血管、消化系統(tǒng)和骨傷類(lèi)疾病中成藥為主導(dǎo)品種，其中包括活血通脈片、復(fù)方益肝靈片、四妙丸、腎復(fù)康膠囊、醒腦再造膠囊、補(bǔ)腎安神口服液、六味地黃軟膠囊等主要產(chǎn)品，并沒(méi)有人參及與其相關(guān)的業(yè)務(wù)。

    由于吉林省擁有得天獨(dú)厚的人參資源優(yōu)勢(shì)，當(dāng)?shù)卣?dāng)時(shí)緊鑼密鼓地出臺(tái)了一系列加快人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策措施，紫鑫藥業(yè)參與了吉林省人工種植人參進(jìn)入食品的試點(diǎn)工作，并成為吉林省首批五家試點(diǎn)企業(yè)之一。

    2010年7月，紫鑫藥業(yè)正式宣布擬定向增發(fā)不超過(guò)9000萬(wàn)股、募資10億元投向通化、延吉、磐石和敦化等四大人參產(chǎn)品項(xiàng)目，隨后陸續(xù)獲得了股東大會(huì)、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)審批，并在12月實(shí)施了增發(fā)方案，今年1月4日增發(fā)限售股上市。

    按照上述增發(fā)情況報(bào)告及上市公告書(shū)中的保薦協(xié)議，保薦人為東北證券股份有限公司，保薦代表人為劉永、王浩（之后劉永因工作變動(dòng)，東北證券1月14日指定康衛(wèi)擔(dān)任保薦代表人），保薦期限為本次非公開(kāi)發(fā)行股票上市當(dāng)年剩余時(shí)間及其后一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，即督導(dǎo)期間為2011年1月4日至2012年12月31日。

    值得注意的是，保薦協(xié)議的條款中明確規(guī)定，保薦代表人及/或項(xiàng)目協(xié)辦人必須到現(xiàn)場(chǎng)工作、每個(gè)季度至少對(duì)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查一次。

    而調(diào)查的主要內(nèi)容就包括紫鑫藥業(yè)公司治理和內(nèi)部控制是否有效、信息披露是否與事實(shí)相符、前次現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之后發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、為他人提供擔(dān)保、對(duì)外投資是否履行了規(guī)定的程序等等。

    但是，目前媒體披露的情況是，紫鑫藥業(yè)10億元增發(fā)進(jìn)軍人參產(chǎn)品項(xiàng)目的背后，卻是重大關(guān)聯(lián)交易隱匿并由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)造假行為。

    對(duì)此，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者致電保薦機(jī)構(gòu)東北證券，但該公司工作人員稱(chēng)領(lǐng)導(dǎo)都在出差，并拒絕聯(lián)系保薦代表人。

    不過(guò)，一位資深人士告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，“報(bào)材料的時(shí)候，證監(jiān)會(huì)都需要保薦人說(shuō)清楚大額客戶(hù)的情況。按照保薦工作條例，還需要現(xiàn)場(chǎng)去客戶(hù)那邊了解，如果真的存在造假，那么保薦人的責(zé)任還是很大的。”

    《證券法》第一百七十三條明文規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。

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